22.04.2024

Налогообложение доходов физических лиц в 2024 году

Физ. лицо получил доход в виде зарплаты 1 млн. руб. и доход в виде дивидендов 7 млн. руб. Как в 2024 г. будет применятся ставка НДФЛ 15 %: исходя из совокупного дохода, полученного по всем налоговым базам или по каждой базе в отдельности?

Ответ:

Бухгалтер не обязан суммировать доходы, полученные работником от других источников, это сделают налоговые инспекторы. По окончании года они получат данные по всем доходам физлица от разных источников. Инспекторы определят совокупную базу каждого вида, и, если обнаружат превышение лимита в 5 млн. руб., сообщат гражданину о необходимости доплатить налог. Эту доплату гражданин обязан произвести самостоятельно.

Особенности расчета НДФЛ с 2024 года

Начиная с 2024 года НДФЛ по прогрессивной ставке 15 % рассчитывается исходя из совокупного дохода, полученного по всем налоговым базам, а не по каждой в отдельности.

Исключение – доходы в виде дивидендов (п. 2, 3 ст. 214 Налогового кодекса). По ним налоговую базу по-прежнему определяют отдельно. То есть, если в совокупности общая сумма зарплаты и дивидендов за год превысит 5 млн руб., но каждый из этих видов дохода менее 5 млн руб., то НДФЛ рассчитают по ставке 13%.

Обоснование:

По ставке 15% облагаются НДФЛ доходы свыше 5 млн руб.

С 2024 года ставка НДФЛ применяется к совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, а налоговым агентам предписано суммировать выплачиваемые физлицам доходы в целях применения ставки НДФЛ 13% или 15%. В числе прочего в п. 2.1 ст. 210 НК РФ указаны доходы от долевого участия (подп. 1) и основная налоговая база, включающая в том числе зарплату (подп. 9).

В то же время согласно п. 1 ст. 225 НК РФ расчет НДФЛ с дивидендов осуществляется с учетом особенностей, установленных пп. 2 и 3 ст. 214 НК РФ. А в п. 3 ст. 214 НК РФ установлено, что при определении налоговым агентом суммы НДФЛ с дивидендов российской организации в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки 13 или 15% не включаются налоговые базы, указанные в подп. 2-9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. То есть можно сделать вывод, что база по доходам в виде дивидендов у налогового агента должна считаться отдельно от основной налоговой базы, к которой относится зарплата.

Получается, что по ставке 13% облагаются раздельно:

• дивиденды в пределах 5 млн руб.;
• зарплата и др. доходы — в пределах 5 млн руб.

Если совокупно эти доходы больше 5 млн, но каждый в отдельности не превышает этот порог, применять ставку 15% налоговому агенту не нужно.

Если по какому -то отдельному виду дохода есть превышение 5 млн руб., то применяется прогрессивная шкала по этому виду дохода.

Однако физлицам по окончании 2024г. возможно придется доплачивать налог, так как их доходы просуммирует ФНС. И она уже применит ставку 15% к совокупности дивидендов и зарплаты, если они вместе превысят 5-миллионный порог, и предъявит налог к доплате уведомлением.