17.01.2025

НДС при реализации несключительной лицензии

Вопрос:

Наше предприятие ежеквартально предоставляет услуги на право использования результатов интеллектуальной деятельности своему контрагенту неисключительной лицензии на право использования полезной модели и, руководствуясь ст. 149 пп.26.1 п.2, реализация услуги НЕ облагается НДС. Кроме того, существует письмо Минфин РФ от 30 июля 2021 № 03-07-08/61309, которое вроде бы подтверждает нашу правоту в вопросе налогообложения НДС.

Вопрос:

1. налогообложения НДС реализации неисключительной лицензии на право использования полезной модели.

2. по этому договору Доходы и Расходы относятся к Внереализационным доходам / расходам?

Ответ:

1. В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

По условиям договора лицензиар предоставляет лицензиату право пользования Полезной моделью. Объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства, в частности произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов (п. 1 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ). В целях исчисления НДС предоставление исключительных прав на использование объектов интеллектуальной собственности относится к услугам (Письмо Минфина России от 22.01.2016 N 03-07-08/2275).

В ст. 149 НК РФ приведен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). В п. 9 Договора речь идет о технической помощи в освоении производства Продукции, то есть лицензиар оказывает техническую помощь в освоении производства до момента выпуска опытной партии изделий. Обращаем внимание, что при передаче прав пользования по неисключительной лицензии по данному договору, НДС не уплачивается (пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если в договор, кроме передачи прав, включены дополнительные услуги (внедрение, сопровождение и т.д.), это будет смешанный договор и со всей его цены (в том числе со стоимости прав) нужно будет заплатить НДС (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-14/14317). Однако, в Вашем Договоре о передаче исключительных прав пользования полезной моделью, предусмотрено предоставление услуг техподдержки и иных услуг, которые непосредственно связаны с использованием полезной модели и, соответственно, стоимость этих услуг нельзя выделить из стоимости передаваемых прав, такие услуги не облагаются НДС (Письмо Минфина России от 03.08.2023 N 03-07-07/72795). В этом случае не нужно оформлять на услуги отдельный договор.

По нашему мнению, передача неисключительной лицензии на право использования полезной модели НДС не облагается.

2. Вознаграждение (лицензионный платеж) по лицензионному договору лицензиар может включить (п. п. 4, 5, 7 ПБУ 9/99):

1) в доходы по обычным видам деятельности, если предоставление прав на использование объектов интеллектуальной собственности является одним из видов деятельности организации;

2) в прочие доходы, если предоставление прав на использование объектов интеллектуальной собственности не является видом деятельности организации.

В первом случае указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 90 "Продажи" (субсчет 90.01 "Выручка"), во втором - на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91.01 "Прочие доходы").

Лицензионный платеж признается в бухгалтерском учете доходом, если соблюдены условия, определенные в пп. "а", "б" и "в" п. 12 ПБУ 9/99.

На момент предоставления прав по лицензионному договору при применении метода начисления доходов у лицензиара не возникает (п. 1 ст. 271 НК РФ). Это связано с тем, что при заключении лицензионного договора исключительное право на объект интеллектуальной собственности лицензиату не передается (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

В течение всего срока действия договора по объекту интеллектуальной собственности, числящемуся в составе нематериальных активов, лицензиар продолжает начислять амортизацию, поскольку оснований для исключения этого объекта из состава амортизируемого имущества нет (п. п. 1, 3 ст. 256 НК РФ). Суммы амортизационных отчислений учитываются в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если сумму лицензионных платежей лицензиар признает как выручку от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ), то амортизация по соответствующему нематериальному активу включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

При предоставлении прав по лицензионному договору в ситуации, когда одновременно с передачей прав на использование объекта интеллектуальной собственности лицензиар также продолжает использовать этот объект в производственных целях, доход по лицензионному договору является для лицензиара внереализационным доходом, а сумму начисленной амортизации следует распределять пропорционально соотношению этого дохода в общем объеме доходов (ст. 315, абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации у лицензиата, в общем случае, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если вознаграждение лицензиару (сублицензиару) уплачивается разовым платежом, его сумма может быть учтена в целях налогообложения в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (вознаграждение в виде разового платежа за право использования программ для ЭВМ и баз данных включается в расходы согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Лицензиат (сублицензиат), применяющий метод начисления, сумму разового платежа относит на расходы равномерно в течение срока действия договора. В том случае, когда конкретный срок договором не предусмотрен, лицензиат (сублицензиат) вправе самостоятельно определить период списания расходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). (письмо Минфина России от 15.02.2021 N 07-01-09/10106).