17.09.2024

Затраты по промышленному тестированию продукции

Вопрос:

Наша организация хочет провести промышленный тест по производству мармелада у стороннего подрядчика. Производиться он будет частично из нашего давальческого сырья, а частично из сырья исполнителя. По итогам теста получившийся продукт не будет нами реализован, он будет использован для отстаивания и анализа произведенного продукта. Хотела узнать, - как отражается в учете данная операция?

Ответ:

По нашему мнению, расходы по рассматриваемому договору можно учесть единовременно в качестве расходов на услуги по промышленному тестированию рецептуры с целью получения образцов готовой продукции для исследования (Дебет 20 Кредит 60) на основании акта выполненных услуг или УПД, отчета об оказанных услугах. Давальческие материалы, используемые подрядчиком отразить по Дебету 10.01 Кредиту 10.07, затем на основании отчета об использовании давальческих материалов списать стоимость материалов в Дебет 20 Кредит 10.07.

Также, по нашему мнению, возможно отразить расходы в рамках рассматриваемого договора в качестве расходов на освоение нового вида продукции на счете 97 «Расходы будущих периодов» (Дебет 97 Кредит 60, Дебет 10.01 Кредит 10.07, Дебет 97 Кредит 10.07) и списывать равномерно (Дебет 20 Кредит 97), утвердив порядок списания в учетной политике.

Обоснование:

Согласно п. 65 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Такая формулировка действует с отчетности за 2011 год, при этом исключено правило о том, что затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, надо однозначно признавать расходами будущих периодов. Измененная норма отсылает к нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету; если какие-либо из них не обязывают считать затраты расходами будущих периодов, организация вправе признавать их в составе расходов единовременно при начислении.

Согласно пп. 18, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При этом, в отчете о финансовых результатах расходы признаются в т.ч. путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

В свою очередь, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению с 2011 года не изменились, и определенный ими перечень объектов учета на счете 97 "Расходы будущих периодов" остается открытым с отнесением к таковым, например, расходов, связанных с освоением новых производств.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.

В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, можно говорить о том, что организация несет расходы на подготовку и освоение нового вида продукции.

Определение затрат, относящихся к расходам на подготовку и освоение производства, содержится в действующих на сегодня Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утверждены ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д).

К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца (Приложение N 1 к Основным положениям).

Также отметим, что, так как для исполнения услуг по договору Организация передает свою рецептуру и свои материалы (частично), в рассматриваемой ситуации присутствует давальческая схема. Основной особенностью учета для таких операций является то, что давальческое сырье (материалы) не передаются в собственность. Заказчик не списывает с баланса давальческое сырье (материалы), а переносит его на субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из давальческого сырья (материалов), также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Стоимость переданного на переработку давальческого сырья (материалов) списывается заказчиком на основании акта об оказании услуг и отчета переработчика об использовании материалов заказчика, в том размере, который указал переработчик в отчете (п. 1 ст. 713 ГК РФ).