Заполняем расчет по налогу на имущество правильно!

У организации имелось право на применение двух видов льгот по налогу на имущество в отношении одного и того же имущества. При этом появление новой налоговой льготы было связано с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2015 года. Это касается движимого имущества, приобретенного после 01.01.2013 года. Напомним, ранее это имущество просто не являлось объектом налогообложения, с 2015 года оно перешло в разряд льготируемого имущества. При этом это же имущество подпадало под льготу с кодом 2010336 (как участник Сколково). Как Вы понимаете, данные по остаточной стоимости в декларации на 01.01.2015 г. не совпали с данными декларации на 31.12.2014 г. Налоговая инспекция потребовала скорректировать данные авансового расчета по налогу на имущество, и разделить имущество по видам льгот, несмотря на то, что льгота по Сколково применяется ко всему имуществу.

На законодательном уровне данный вопрос не урегулирован. По нашему мнению при наличии двух видов льгот в отношении одного и того же имущества организация вправе самостоятельно принять решение о том по какому коду льготы отражать имущество.

В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.) не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Данные изменения внесены п. 55 ст. 1 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 366-ФЗ). Как следствие, прочие объекты движимого имущества независимо от даты их принятия на учет в качестве ОС признаются с 1 января 2015 г. объектом налогообложения.

Однако наряду с этим п.57 ст.1 Закона N 366-ФЗ внесены дополнения в ст. 381 "Налоговые льготы" НК РФ. Перечень льготируемого имущества дополнен п. 25 ст. 381 НК РФ, к числу которого с 1 января 2015 г. относится движимое имущество организаций, которое принято на учет в качестве ОС с 1 января 2013 г. При этом исключение составляет только движимое имущество, которое принято на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, Порядком заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденными Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения" (далее - Порядок заполнения), при заполнении разд. 2 декларации в соответствующих строках с кодами 030 - 050 по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату:

- по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения, в том числе:

- по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества (п. 5.3 разд. V Порядка заполнения).

Таким образом, отражение всей остаточной стоимости ОС, не соответствует понятию «остаточная стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения, в том числе стоимость льготируемого имущества».

Льготы, предусмотренные ст. 381 НК РФ являются равноценными. Для случаев применения более чем одной льготы к одному и тому же имуществу никаких специальных оговорок в НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, несмотря на разъяснения, содержащиеся в Письме ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@, заполнять по отдельным кодам льгот не требуется, поскольку эти разъяснения даны для случаев, когда в отношении разного имущества применяются разные льготы.