24.06.2024

Учет долгосрочной аренды и капитальных вложений

Вопрос:

Обществом планируется заключить договор долгосрочной аренды помещений и провести капитальный ремонт помещений в счет арендной платы.

Просим дать разъяснения по бухгалтерскому учету долгосрочной аренды и расходов по капитальному ремонту равномерно на период действия договора.

Ответ:

Бухгалтерский учет аренды регулируется ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (утвержден Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н).

Согласно п. 10 ФСБУ 25/2018 арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.

Обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). Приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин (п. 15 ФСБУ 25/2018). Ставка дисконтирования определяется согласно учетной политике предприятия.

Таким образом на дату подписания акта приема-передачи предмета аренды в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Д 08 К 76.07.1 – дисконтированная стоимость арендных платежей.

Д 76.07.5 К 76.07.1 – сумма процентного расхода (это разница между номинальной стоимостью арендных платежей и их дисконтированной стоимостью)

Д 76.07.9 К 76.07.1 – сумма НДС по арендным платежам (если договор предполагает НДС).

Если предмет аренды не требует дальнейших вложений для приведения его в состояние, пригодное для использования, то формируется на счете 01.03 объект «право пользование активом (ППА)».

В случае, если такие вложения требуются, то данные затраты увеличивают величину капитальных вложений по данному объекту (п. 13в ФСБУ 25/2018).

В зависимости от возможности использования предмета аренды без капитального ремонта, учет затрат на капитальный ремонт будет отличаться (п. 47 Положения N 34н, пп. "ж" п. 5, п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28, п. 10 ФСБУ 25/2018).

Напомним, что под капитальным ремонтом обычно понимают плановый ремонт, при котором восстанавливают исправность объекта и полностью или почти полностью - его ресурс с заменой или восстановлением. Периодичность проведения капитального ремонта измеряется годами, а затраты, как правило, существенны для организации. Критерии капитального ремонта должны определяться учетной политикой организации.

В случае, если использование объекта аренды без предварительного проведения капитального ремонта невозможно, то затраты на капитальный ремонт будут увеличивать первоначальную стоимость (счет 08) на основании п. 13в ФСБУ 25/2018. Объект будет принят в качестве ППА в момент завершения таких затрат. СПИ при этом будут оставшийся срок аренды.

В случае, если использование объекта предполагается даже без проведения капитального ремонта, то фактическая стоимость ППА формируется исходя из дисконтированной стоимости обязательства и возможных иных затрат, принимается к учету и амортизируется исходя из срока договора аренды. Начало работ по капитальному ремонту должно быть санкционировано приказом руководителя. На эту дату в бухгалтерском учета необходимо начать формирование отдельного капитального вложения «капитальный ремонт арендованного помещения» (пп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020). После окончания капитального ремонта формируется соответствующий объект основных средств. Срок полезного ремонта такого объекта определяется либо межремонтным периодом (если он менее срока аренды), либо сроком аренды.