02.07.2020

Вопрос по заполнению строки 1б корректировочного счета-фактуры при неоднократном выставлении корректировочных счетов-фактур

Возник вопрос по заполнению строки 1б корректировочного счета-фактуры при неоднократном выставлении корректировочных счетов-фактур.

Производится возврат брака. Организация выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру №1(в строке 1б указываем номер первоначального счета-фактуры).

Через некоторое время покупатель снова выявляет брак по этой же позиции к этой же счет-фактуре, Организация выставляет корректировочный счет-фактуру №2.

Вопрос: В строке 1б корректировочного счета-фактуры №2 Организация должна указать номер первоначального счета-фактуры или номер корректировочного счета-фактуры №1?

Ответ:

При неоднократном изменении стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) этих товаров (работ, услуг), в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Организация при заполнении корректировочного счета-фактуры №2 в строке 1б должна указать номер корректировочного счета-фактуры №1 при условии выявления бака по одной и той же позиции.

Обоснование:

Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 168 и пункту 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на указанное изменение.

Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

В соответствии с пп. 2 и 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), и показателями, исчисленными после изменения стоимости этих товаров (работ, услуг).

На основании п. 1 и 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, в строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, а при заполнении граф по строке "А" (до изменения) корректировочного счета-фактуры - соответствующие показатели граф счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.

Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, то при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), стоимость которых ранее не изменялась и в отношении которых корректировочный счет-фактура ранее не составлялся, продавцом выставляется корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из счета-фактуры.

Учитывая изложенное, в случае если к счету-фактуре ранее составлялся корректировочный счет-фактура в отношении одних товаров (работ, услуг), то при изменении стоимости других товаров (работ, услуг), в отношении которых корректировочный счет-фактура ранее не составлялся, составляется второй корректировочный счет-фактура, в строке 1б которого указываются номер и дата счета-фактуры.

А вот при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата предыдущего корректировочного счета (письмо Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-07-09/52398).